新《企業(yè)所得稅法》與現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，其主要內(nèi)容和特點(diǎn)表現(xiàn)在納稅人身份的判定和納稅義務(wù)的確定，統(tǒng)一稅率，規(guī)范計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策導(dǎo)向，整合稅收優(yōu)惠政策以及加強(qiáng)征收管理等方面。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對(duì)稅收征管中的稅源管理、稅基管理、征管能力、反避稅等方面提出了新的要求。企業(yè)所得稅的征管水平直接關(guān)系著稅收收入的組織，關(guān)系著所得稅的調(diào)控力度。針對(duì)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后征管的新要求，文章提出，應(yīng)優(yōu)化稅源管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控;深入有效宣傳新稅法，進(jìn)一步加強(qiáng)日常征管，全面清理優(yōu)惠政策，確保所得稅政策的全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行;優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，職責(zé)合理分工，明晰企業(yè)所得稅的征管歸屬;積極推行反避稅工作，防止稅收流失。

一、新《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容及特點(diǎn)

鑒于目前我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分立模式逐漸顯露出來的缺陷和不足，2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》，將現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，并于2008年1月1日起施行。新《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容及特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.納稅人身份的判定和納稅義務(wù)的確定

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施法人課征制，取消了原有內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。采用規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)對(duì)納稅人進(jìn)行分類，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。同時(shí)采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法判定納稅人的身份。

2.統(tǒng)一稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原稅率檔次過多，不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象，在考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率。

3.規(guī)范計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，區(qū)別于原有稅法中的納稅年度收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。增加了收入總額內(nèi)涵的界定，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，不同于原《企業(yè)所得稅法》僅就收入總額的外延進(jìn)行列舉而缺乏對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定;嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入，前者本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除。同時(shí)新《企業(yè)所得稅、法))改變了原有內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除差異較大的現(xiàn)象，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除政策。

4.以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策導(dǎo)向，整合稅收優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，一是將原來僅限于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的15%的優(yōu)惠稅率擴(kuò)大到全國(guó)范圍，不再作地域上的限制;二是保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是將原來對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策：四是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)的兩免三減半優(yōu)惠政策和產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

5.加強(qiáng)征收管理

新《企業(yè)所得稅法》在執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的基礎(chǔ)上，規(guī)定除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，而原有內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》專門制定了第六章特別納稅調(diào)整，明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，相對(duì)于舊法而言，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來，增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。另外還增加了防范避稅地避稅、防范資本弱化等條款。

二、新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對(duì)稅收征管提出了新要求

1.稅源管理問題

(1)企業(yè)納稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

(2)老企業(yè)和新企業(yè)的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。例如，在原外資企業(yè)所得稅中對(duì)于從事國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得，可以單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半的定期減免優(yōu)惠。自首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到財(cái)稅字「2002」56號(hào)文件第一條規(guī)定的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。如果某外資企業(yè)在2007年3月16日前已經(jīng)追加首次投資，開始計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，但沒有達(dá)到稅法要求的投資總規(guī)模，2007年3月16日后才達(dá)到投資規(guī)模，這種情況能否享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠呢?

2.稅基管理問題

(1)所得稅自身的特性決定了其稅基確認(rèn)的復(fù)雜性。原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認(rèn)上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅基確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)統(tǒng)一，但實(shí)際工作中問題的復(fù)雜性以及對(duì)政策理解程度和計(jì)算方法的不同，都可能導(dǎo)致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。比如新《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的不征稅收入、免稅收入是否可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)呢?各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢?如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢?如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何?納稅人的遵從成本又將如何?另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢?

(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異較大，增加了稅基確認(rèn)的難度。新頒布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年開始在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)基本上實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

3.管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和征管能力問題

(1)一稅兩管問題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)「2001」37號(hào)《所得稅收入分享改革方案的通知》的要求，自2002年1月1日起確立了一稅兩管的企業(yè)所得稅征收管理體系。一稅兩管經(jīng)過六年多的實(shí)踐運(yùn)行，導(dǎo)致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無(wú)法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施涉及國(guó)稅、地稅兩個(gè)征收機(jī)關(guān)、涉及所有企業(yè)納稅人。對(duì)征納雙方來說，面臨著一次知識(shí)全面更新的過程。如何讓征收人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員在較短的時(shí)間內(nèi)接受稅法、掌握稅法并學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳能力的考驗(yàn)。

(2)國(guó)稅系統(tǒng)涉外稅收管理部門和企業(yè)所得稅管理部門的職責(zé)劃分問題。當(dāng)前，外資企業(yè)所得稅歸屬于國(guó)稅系統(tǒng)的涉外稅收管理部門，內(nèi)資企業(yè)所得稅歸屬于所得稅管理部門。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施意味著內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的基本統(tǒng)一(內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和部分輔助稅種1994年已經(jīng)統(tǒng)一，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅也已于2007年統(tǒng)一，至此，內(nèi)外資企業(yè)僅剩城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅三稅尚未統(tǒng)一)，在這樣的背景下，并行設(shè)置涉外稅收管理部門和企業(yè)所得稅管理部門是否合適呢?如何優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，整合現(xiàn)有資源值得探討。

(3)征管信息化問題。近年來，隨著所得稅新政策的不斷出臺(tái)，中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(China Taxation Administration Information System，CTAIS)中所得稅相關(guān)模塊升級(jí)相對(duì)滯緩，導(dǎo)致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。2008年初，納稅人需要按照現(xiàn)行稅法進(jìn)行2007年的所得稅匯算清繳，按照新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行2008年的所得稅預(yù)繳，新舊稅法更替，征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報(bào)表的同時(shí)運(yùn)用，如何在實(shí)施條例公布后極短的時(shí)間內(nèi)保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是一次考驗(yàn)。

4.反避稅問題

(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)50多萬(wàn)家，但一半以上都處于虧損狀態(tài)，呈現(xiàn)外企中國(guó)生存怪現(xiàn)狀：一方面是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)欣欣向榮，一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期紅燈高懸。據(jù)分析，有2/3屬于非正常虧損。形成非正常虧損的主要手段之一就是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去。一般來說，外商會(huì)選擇在進(jìn)口原材料、零配件環(huán)節(jié)規(guī)避關(guān)稅，而在利潤(rùn)方面減少應(yīng)納稅所得額以規(guī)避所得稅。在外資所得稅稅負(fù)較低的情況下，外商規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱。兩稅合并后，大部分外資企業(yè)的所得稅稅率有所提高，可能會(huì)出現(xiàn)洶涌的外商避稅暗流，我國(guó)監(jiān)管層還需早做準(zhǔn)備。

(2)成本分?jǐn)倖栴}。為保護(hù)本國(guó)居民無(wú)形資產(chǎn)-

收益權(quán)，防止濫攤成本費(fèi)用，侵蝕稅基，新《企業(yè)所得稅法》中增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倵l款，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂６F(xiàn)實(shí)情況是，跨國(guó)公司投資、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)、服務(wù)及管理的一體化使跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)子公司的控制力度增強(qiáng)，也使子公司在費(fèi)用的分?jǐn)?、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式、策略、技術(shù)定價(jià)等方面與集團(tuán)公司的關(guān)系愈加密切，愈加受控于外國(guó)母公司，這無(wú)疑需要增強(qiáng)國(guó)際稅收監(jiān)控的力度。

三、新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的稅收征管改進(jìn)建議

1.優(yōu)化稅源管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控

(1)建立稅源管理機(jī)制。一是進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的無(wú)縫管理機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。二是進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人注冊(cè)、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來的管理上的漏洞。三是進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源。

(2)建立稅源分析機(jī)制。一方面要加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù);另一方面要加強(qiáng)納稅評(píng)估，建議對(duì)企業(yè)所得稅稅源推行行業(yè)稅負(fù)納稅評(píng)估，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施有效管理，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。

(3)建立稅源監(jiān)控機(jī)制。開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2.深入有效宣傳新法，進(jìn)一步加強(qiáng)日常征管工作，全面清理優(yōu)惠政策，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行

(1)首先要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解、制約所得稅規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種形式，廣泛、深入宣傳稅收法規(guī)新修定的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新所得稅法)將于2008年1月1日起實(shí)施，新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法;二是將原來的稅率由33%降為25%;三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系;四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對(duì)老企業(yè)規(guī)定了五年的過度期。大家應(yīng)從以下幾個(gè)方面來學(xué)習(xí)掌握：

1、企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的變化

新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。在新所得稅法里，不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯兌繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在注冊(cè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，注冊(cè)的分公司可匯兌納稅，注冊(cè)的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。因此，在新所得稅法實(shí)行之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，如果將獨(dú)立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。

2、適用稅率的變化

在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3-10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。在日常工作中，要注意把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用，要注意嚴(yán)格掌握小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。

3、應(yīng)稅收入的變化

原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，我們要注意收入確定的變動(dòng)和稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)，要準(zhǔn)確把握變化的內(nèi)容，能夠正確計(jì)算企業(yè)所得稅。

4、稅前扣除內(nèi)容的變化

新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內(nèi)容變化很大，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：

(一)取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除，所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生、與收入有關(guān)與合理性。那么企業(yè)在稅前扣除職工工資支出時(shí)，是否就可以無(wú)條件的隨意列支呢，答案的否定的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)的工資支出時(shí)，一定要參考同行業(yè)的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大的超出了同行業(yè)的正常水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估，如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為非合理支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)公益救濟(jì)性扣除限制放寬。新的所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，充許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的另一個(gè)變化是稅前扣除基數(shù)不同。新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤(rùn)總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。稅務(wù)人員在輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，一定要注意讓企業(yè)進(jìn)行正確的計(jì)算，準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

(三)廣告費(fèi)的扣除有所調(diào)整。在新的所得稅法中，未對(duì)納稅人的廣告費(fèi)支出規(guī)定扣除比例，有可能會(huì)在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定。在原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中規(guī)定，納稅人廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，據(jù)實(shí)扣除，超過部分無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員要注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，要與贊助進(jìn)行區(qū)別，因?yàn)樵谛滤枚惙ㄖ忻鞔_規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

(四)固定資產(chǎn)提取折舊的變化。在新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新所得稅法的當(dāng)年，就對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。而原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取直線法提取折舊。

五、稅收優(yōu)惠政策變化

所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種：

1、保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

2、取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。

3、擴(kuò)大。在以下兩個(gè)方面，新所得稅法在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大了使用范圍對(duì)象。(1)高新技術(shù)企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，取消了原稅法的地域限制。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序。(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2007]31號(hào))規(guī)定，新設(shè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。稅務(wù)人員要注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，要參照原注冊(cè)資本的規(guī)定和中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

4、替代。這部分優(yōu)惠政策的對(duì)象沒有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來的優(yōu)惠計(jì)算方式。這中間有三項(xiàng)：(1)殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷?duì)安置殘疾人發(fā)入工資加計(jì)扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系，代替了原來達(dá)到一定的比例直接減稅或免稅的計(jì)算方式。(2)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入由直接減免稅改為減計(jì)收入。(3)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定比例實(shí)行稅額抵免。

六、增加了反避稅條款

在我國(guó)原來的稅法規(guī)定中，未對(duì)反避稅工作做出有效的規(guī)定，在這十幾年來，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此做了大量的研究，參考國(guó)際上通行的做法，新所得稅法用了第六章整整一章來闡述反避稅的規(guī)定。主要包括以下幾點(diǎn)：

1、增加了對(duì)居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。居民企業(yè)包括中國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)以及中國(guó)境外注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，另一類是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)所得和中國(guó)境外所得中所有的與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率;第二類企業(yè)則只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。增加居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認(rèn)定，其中針對(duì)第一類企業(yè)的規(guī)定就是國(guó)際上反避稅一種通行的辦法。

2、在新所得稅法第六章的特別納稅事項(xiàng)調(diào)整中，有幾條專門的規(guī)定，稅務(wù)人員在工作中一定要注意。(1)企業(yè)交易事項(xiàng)安排合理性商業(yè)目的的認(rèn)定。新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。關(guān)于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。為此還要注意《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》(即將出臺(tái))，要按照辦法的要求保管關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。

七、過度政策的規(guī)定

在新所得稅法附則中，規(guī)定了過度政策的過度期。包括兩項(xiàng)：

1、低稅率優(yōu)惠的過度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過度期逐步過度到新稅率。也就是說在2007年3月16日之前批準(zhǔn)注冊(cè)的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過度到新稅率。同時(shí)新所得稅法延續(xù)了企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年的規(guī)定。

2、定期減免稅優(yōu)惠政策的過度。新所得稅法規(guī)定：享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的兩免三減半政策，從投產(chǎn)年度起算，過度期未獲利而未享受優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期限從新所得稅法施行的2008年度起計(jì)算，如果2008年未盈利，則當(dāng)年無(wú)法享受優(yōu)惠政策。，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等。

(2)進(jìn)一步做好日常征管工作，加強(qiáng)所得稅稅基管理。稅基管理是所得稅征管工作的核心和基礎(chǔ)。在著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)日常工作：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收信息管理，建立健全臺(tái)賬登記制度。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是連貫性強(qiáng)，跨年度甚至跨幾個(gè)年度的費(fèi)用時(shí)有發(fā)生，如等待彌補(bǔ)虧損、以前年度超支廣告費(fèi)等問題，所得稅臺(tái)賬的記錄尤為重要。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收公平合理，并做好國(guó)稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三，對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估。所得稅應(yīng)以行業(yè)評(píng)估為切入口，可與增值稅評(píng)估相結(jié)合，做到一次評(píng)估，各稅兼顧。并結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)。

(3)全面清理所得稅優(yōu)惠政策，強(qiáng)化過渡期優(yōu)惠政策監(jiān)控。在建立和完善企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)備投資抵免、企業(yè)彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況的基礎(chǔ)上，全面清查企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定，確保所得稅過渡期優(yōu)惠的征管執(zhí)行正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚，從源頭和根本上遏制偷逃稅行為。

3.優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，職責(zé)合理分工，明晰企業(yè)所得稅的征管歸屬

新《企業(yè)所得稅法》沒有明確企業(yè)所得稅的征管機(jī)構(gòu)，關(guān)于企業(yè)所得稅的征管歸屬觀點(diǎn)各異。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，其征管權(quán)應(yīng)歸屬國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣一稅一管，執(zhí)法主體明確，執(zhí)法力度一致，稅法的剛性得到了保證。但考慮到我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平，如果將所有的企業(yè)所得稅全部劃歸國(guó)稅，則國(guó)稅工作量太大而地稅工作量不足。因此，本文建議，短期內(nèi)可以維持一稅兩管，但在征管范圍劃分上，不是以工商登記時(shí)間為準(zhǔn)，而是采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。在這種狀況下，國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部要把涉外稅收管理部門與所得稅管理部門進(jìn)行整合，本文認(rèn)為，在內(nèi)外資企業(yè)稅收政策已經(jīng)基本統(tǒng)一的背景下，沒有必要專門注冊(cè)涉外稅收管理部門。從中長(zhǎng)期來看，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，可以在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理的基本思路，對(duì)國(guó)稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合?；舅悸肥菍?duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，國(guó)稅局更名為稅務(wù)稽查局，地稅局更名為稅務(wù)征管局。原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理和稅政的人員調(diào)到稅務(wù)征管局，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到稅務(wù)稽查局，實(shí)現(xiàn)人力資源的有效整合，發(fā)揮最大效用。征收和稽查部門都按中央、省、市、縣四級(jí)設(shè)置，作為同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)并存。征管部門受上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，稽查部門實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。適應(yīng)這種變化，征管局、稽查局分別按照各自的職責(zé)分設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，征管部門負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)，稽查部門負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。

4.積極推行反避稅工作，防止稅收流失

(1)進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)制度。預(yù)約定價(jià)是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)，來解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，是國(guó)際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。預(yù)約定價(jià)減輕了政府部門漏征稅的風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國(guó)公司也可降低被稽查后的納稅成本。因此，應(yīng)當(dāng)在借鑒其他國(guó)家和地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推行預(yù)約定價(jià)制。尤其應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)文件、預(yù)約定價(jià)協(xié)議范本和資料的保密、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的修訂和延期等作出具體規(guī)定。

(2)加強(qiáng)合作，以稅收信息化為平臺(tái)，建立信息收集、查詢網(wǎng)絡(luò)。反避稅是一個(gè)世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進(jìn)行反避稅合作，即加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各職能部門的通力協(xié)作和信息交流以及國(guó)家間的雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家利益不受損失?？梢岳闷髽I(yè)申報(bào)信息獲取有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格等信息資料，同時(shí)對(duì)涉稅資料的查詢可以有限制地開放。從企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來看，存在產(chǎn)品繁雜、地域跨度大等現(xiàn)象，因此，對(duì)各地采集的涉稅信息應(yīng)建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和存放地，這不但可以滿足各地轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的實(shí)踐需要，也能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)調(diào)查提供依據(jù)。當(dāng)然，考慮到保護(hù)企業(yè)商業(yè)機(jī)密的需要，查詢必須是有限制的，并且必須得到嚴(yán)格執(zhí)行。

(3)科學(xué)整合國(guó)際稅務(wù)管理資源。從目前情況看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整、數(shù)據(jù)分析等工作不宜由基層來組織實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榭h區(qū)級(jí)基層單位的主要職能是對(duì)稅源進(jìn)行管理，征收工作繁重，且缺乏相應(yīng)的人力資源，改由以地級(jí)市為單位設(shè)置相應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)，既可解決以上問題，也便于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理和對(duì)比分析。同時(shí)，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法多、靈活性強(qiáng)、實(shí)際工作難度大，應(yīng)重視國(guó)際稅收管理復(fù)合型人才的培養(yǎng)，培養(yǎng)一批既懂經(jīng)濟(jì)、法律，又精通計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)，尤其是懂得國(guó)際稅收工作，善于與跨國(guó)公司打交道，能解決復(fù)雜稅收與財(cái)務(wù)問題的高素質(zhì)專業(yè)人才，以適應(yīng)跨國(guó)公司稅收管理需要。