《2023年稅務(wù)(修訂)(指明外地收入征稅)條例草案》(「修訂條例草案」)已于2023年10月28日刊憲，并于2023年11月2日提交予立法會，為香港的外地收入豁免征稅規(guī)則提供一個(gè)全新的框架。預(yù)期有關(guān)規(guī)則自2023年1月1日起生效。該修訂條例草案旨在修訂《稅務(wù)條例》(第112章)，以把某些源自外地的收入視作在香港產(chǎn)生或得自香港的收入，并就某些源自外地的收入的雙重課稅寬免事宜，訂定條文。

受涵蓋的收入

指明外地收入指在香港以外地區(qū)產(chǎn)生或得自香港以外地區(qū)的下列任何收入：

1.利息

2.股息

3.因銷售某實(shí)體的股權(quán)權(quán)益所得的處理收益(「處理收益」)

4.知識產(chǎn)權(quán)收入

不過，指明外地收入不包含受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體從其經(jīng)營受規(guī)管業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何利息、股息與處理收益。

受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體包含下列各項(xiàng)：

●根據(jù)《保險(xiǎn)業(yè)條例》(第41章)獲授權(quán)的保險(xiǎn)人、勞合社或獲認(rèn)可的承保人組織；

●《銀行業(yè)條例》(第155章)第2(1)條所界定的認(rèn)可機(jī)構(gòu)；和

●根據(jù)《證券和期貨條例》(第571章)第V部獲發(fā)牌經(jīng)營該條例附表5第1部所界定的任何受規(guī)管活動的實(shí)體。

受涵蓋的納稅人

鑒于跨國公司集團(tuán)有較大誘因采取進(jìn)取的稅務(wù)計(jì)劃策略，侵蝕稅基與轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險(xiǎn)因而增長，新的外地收入豁免征稅規(guī)則只會涵蓋跨國公司集團(tuán)的成員(「跨國公司實(shí)體」)。

(圖片來自：香港稅務(wù)局)

豁免實(shí)體

因?yàn)橄愀郜F(xiàn)行的稅務(wù)優(yōu)惠辦法的本質(zhì)經(jīng)營活動規(guī)定與新的外地收入豁免征稅規(guī)則的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件大致重迭，所以受惠于現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)惠辦法的跨國公司實(shí)體將會視為豁除實(shí)體，并從新的外地收入豁免征稅規(guī)則的涵蓋規(guī)模中剔除。

備注：鑒于歐盟的更新建議，將就豁除實(shí)體提出委員會審議階段修改案。按此細(xì)閱有關(guān)修改案的詳情。

對指明外地收入作出的處理

推定條文

在新的外地收入豁免征稅規(guī)則下，符合以下情況的指明外地收入將會視作源自香港，并應(yīng)課繳利得稅：

a.該收入由在香港經(jīng)營某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國公司實(shí)體在香港收取，不論其收入或資產(chǎn)范圍怎么；和

b.該收取收入的實(shí)體未能符合經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件(如該收入是源自外地的利息、股息或處理收益)，或未能服從關(guān)聯(lián)條件(如該收入是源自外地的知識產(chǎn)權(quán)收入)，或未能符合持股條件(如該收入是源自外地的股息或處理收益)。

累算年度與實(shí)收年度

假如指明外地收入在某課稅年度累算歸于跨國公司實(shí)體(即累算年度)，而且該跨國公司實(shí)體又符合經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件、持股條件或關(guān)聯(lián)條件(視情況而定)，則該收入將獲豁免繳付利得稅。如果所有例外情況均不符合，則指明外地收入于跨國公司實(shí)體實(shí)際在香港收取該收入的課稅年度(即實(shí)收年度)便須繳付利得稅。

與地區(qū)來自征稅原則的相互影響

引入經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件并不會對決議利潤來自地構(gòu)成影響。利潤來自地的問題與經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件會離開考慮，前者會持續(xù)根據(jù)《稅務(wù)條例》的現(xiàn)行規(guī)定與根據(jù)司法案例確立的概括指點(diǎn)原則作出決議。

與《稅務(wù)條例》中其他推定條文的相互影響

假如根據(jù)《稅務(wù)條例》第15或15F條，任何指明外地收入應(yīng)課繳利得稅，則該收入會從新的外地收入豁免征稅規(guī)則的涵蓋規(guī)模中剔除。

在香港收取的收入

某筆指明外地收入在以下情況下須視作在香港收?。?/strong>

該筆收入是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港的；

該筆收入被用于償付就在香港經(jīng)營的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的任何債項(xiàng)；或該筆收入被用于購買動產(chǎn)，而有關(guān)動產(chǎn)被帶進(jìn)香港。該筆收入須視作在有關(guān)動產(chǎn)被帶進(jìn)香港時(shí)收取的。

例外情況

推定條文的三個(gè)例外情況(即實(shí)用于非知識產(chǎn)權(quán)收入的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件、實(shí)用于知識產(chǎn)權(quán)收入的關(guān)聯(lián)條件，和實(shí)用于股息和處理收益的持股條件)與提案中提出的相應(yīng)內(nèi)容基本一致，但進(jìn)行了完美。條例草案明白了納稅人須于收入累算年度，而非實(shí)際收取之年度，符合例外情況規(guī)定的相關(guān)條件。

經(jīng)濟(jì)本質(zhì)條件——實(shí)用于利息、股息和處理收益