離任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據(jù)，據(jù)以證實被審事項的性質(zhì)和發(fā)表審計意見而采取的各種手段。由于離任審計的內(nèi)容包括財務(wù)責(zé)任審計、管理責(zé)任審計和法紀(jì)責(zé)任審計，是一項綜合性審計。因此，進(jìn)行離任審計，必然要綜合運用多種審計方法。這些審計方法，除了檢查、分析性復(fù)核等基本方法外，還會運用到ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

一、離任審計的一般方法

(一)檢查

檢查，是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對法種。

審閱法是通過對被審計單位的會計資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計方法。審計人員在審閱時應(yīng)注意資料是否真實、合法，一般可以從資料的外觀形式和經(jīng)濟內(nèi)容兩個方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上，主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。在經(jīng)濟內(nèi)容上，主要審閱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實、正確性、合規(guī)性和合法性。

在具體應(yīng)用審閱時，應(yīng)注意以下幾點：

在審閱時，應(yīng)同其他審計方法相結(jié)合進(jìn)行;

審閱某一會計事項或會計記錄時，應(yīng)將與其有關(guān)的一系列資料全面地相互地審閱，以取得充分可靠的審計證據(jù);

應(yīng)運用一定的符號，以表明哪些資料已作了審閱。

核對法對被審計單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對而取得審計證據(jù)的方法。核對主要包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對以及表表核對等等。運用核對法時，要在核對過的憑證、賬簿、報表上，逐筆逐項標(biāo)記核對符號，以免漏核或重核。

(二)監(jiān)盤

監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

一般而言，實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點應(yīng)由被審計單位進(jìn)行，審計人員只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督;對于貴重的物質(zhì)審計人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否存在并與賬面數(shù)量相等，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

監(jiān)盤法有其局限性，它只能對實物資產(chǎn)等是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)。因此，審計人員在監(jiān)盤時應(yīng)特別注意對實物資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計

(三)觀察

觀察，是審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。

觀察法靈活性強，適應(yīng)面廣，各種審計都可以用，特別適用于內(nèi)部控制制度的測試，財產(chǎn)物資的驗證，資源利用、工作效率、勞動紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨立形成審計判斷，往往需要和其他方法配合使用。

(四)查詢及函證

查詢是審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。函證，是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證按答復(fù)方式不同，分為肯定式函證和否定式函證兩種。函證實際上屬于一種書面詢問的方法，主要用于往來款的賬目核對，可以較為有力地證明債權(quán)債務(wù)的實際存在和會計記錄的可靠性。同時也可用該法對企業(yè)委托外單位保管的財產(chǎn)、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務(wù)、向開戶銀行征詢企業(yè)銀行存款與借款的種類和數(shù)額情況，向保險公司征詢企業(yè)保險情況等進(jìn)行核實。如果設(shè)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。

查詢及函證方法的作用，主要是了解有關(guān)情況，澄清事實真相，這是證實客觀事物，驗證書面資料，判斷是非，評價優(yōu)劣的前提和基礎(chǔ)。查詢及函證方法通常和書面資料審查方法相配合，廣泛應(yīng)用于財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益等各種類型的審計。

(五)計算

計算是對被審計單位的原始憑證、會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算。

審計人員在進(jìn)行審計時，往往需要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，以驗證其是否正確。審計人員的計算并不一定需要按照被審計單位原先的計算形式和順序進(jìn)行。在計算過程中，審計人員不僅要注意計算的結(jié)果是否正確，而且還要對某些其他可能的差錯(如審查計算結(jié)果的過賬和轉(zhuǎn)賬有誤等)予以關(guān)注。

一般而言，計算不僅包括對被審計單位的憑證、賬簿和報表中有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，而且還包括對會計料中有關(guān)項目的加總或其他運算。其中，加總又分為橫向加總(即橫向數(shù)字的加總)和縱向加總(即縱向數(shù)字的加總)。在會計報表審計中，審計人員往往需要大量地動用加總技術(shù)來獲取必要的審計證據(jù)。

(六)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法三種。比較分析法是通過某一會計報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比率分析法是通過對會計報表中的某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。

一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復(fù)核的方法。采用分析性復(fù)核的方法，可以提高審計效率和效果。因為采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但運用分析性復(fù)核的方法必須注意：(1)審計計劃階段和審計報告階段必須使用分析性復(fù)核，但審計實施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。(2)分析性復(fù)核在審計的各個階段，只是作為審計程序的一部份，其本身并不是直接證據(jù)，即它不能單獨支持審計結(jié)論。

二、離任審計的特殊方法

離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了以上介紹的一般審計方法之外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。這些方法主要有ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評分法、金額法等。

(一)ABC分析法

ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點，兼顧一般，以達(dá)到用較少投入獲得較多收益的目的。

ABC分析法在離任審計工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個方面：

對被審計單位管理控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運用于管理責(zé)任審計。

對審計工作管理控制進(jìn)行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運用于審計工作管理控制：即可將審計對象、審計內(nèi)容或?qū)徲嬞Y料分為ABC三類，對于關(guān)鍵的少數(shù)(A類)和一般的多數(shù)(BC類)，分別給予重點管理和一般管理，從而提高審計效率。

(二)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來表達(dá)一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，以確保達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱為成本計劃評審法。其工作原理是：

在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項工作的順序和相互關(guān)系。

分析各項工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。

預(yù)計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。

不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。

反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標(biāo)完成計劃，以能降低成本提高經(jīng)濟效益。

審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進(jìn)行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團的離任審計業(yè)務(wù)。

(三)綜合評分法

在離任審計中，審計人員應(yīng)對被審計單位和責(zé)任人的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評價，為了使評價結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進(jìn)行評價。

具體做法如下：

(1)將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。

(2)將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。例如，可以給財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任各分配40分，給法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任各分配10分。

(3)再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標(biāo)，并給予一定的評分。若達(dá)到或完成該項指標(biāo)，即可獲得該項分?jǐn)?shù);如果沒有達(dá)到或超額完成該項指標(biāo)，可視具體情況扣減或增加分?jǐn)?shù)。

(4)將各個部分所得的分?jǐn)?shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。將這個分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，即可對全部經(jīng)濟責(zé)任的履行情況做出全面的評價。

在實際運用該方法時，審計人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標(biāo)準(zhǔn)。

(四)金額法

金額法是將原來難以進(jìn)行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來計算表述的方法。運用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。例如：由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對于管理失控帶來的經(jīng)濟損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。