近幾年,我們不斷查出小金庫問題。僅 2003 年上半年,就查出小金庫14個,金額達(dá)49.99 萬元。過去小金庫的問題大都發(fā)生在企業(yè),現(xiàn)在不僅企事業(yè)單位有,連行政單位也存在小金庫的問題。黨和國家曾三令五申,但屢禁不止。

一、對小金庫結(jié)余資金的審計方法

由于審計工作大都是事后審計,針對小金庫 結(jié)余資金私存私放的特點,我們可采用以下審計方法:

(一)庫存現(xiàn)金盤點

庫存現(xiàn)金盤點是我們經(jīng)常運用的審計方法。在被審計單位財務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制制度不健全的審計中,尤其是政府交辦的熱點、難點審計項目和群眾舉報項目的審計中,就要運用突擊盤 點法對被審計單位實施突擊性的檢查,以確定這一審計時點上被審計單位實有的庫存現(xiàn)金。在盤點過程中,主要應(yīng)注意幾個方面：

1、盤點的全面性。

第一,是否把被審計單位掌握庫存現(xiàn)金、有價證券的機構(gòu)全部納入盤點范圍?如:在實際工作中,我們發(fā)現(xiàn)有的被審計單位未把單位的整個經(jīng)濟活動統(tǒng)一納入本單位財務(wù)會計部門核算,而是按資金的來源或資金性質(zhì)單獨核算。我們就需要把單獨設(shè)帳,分設(shè)出納的行政事業(yè)經(jīng)費、預(yù)算外資金、工會經(jīng)費、專項資金以及職工食堂等部門有收支活動的庫存現(xiàn)金全部納入盤點的范圍。

第二,要對保存現(xiàn)金、有價證券的地方進行全 面清查。我們不僅要對保險柜進行清查,還要對可能裝有現(xiàn)金、 有價證券的辦公桌抽屜、櫥柜等地方進行清查。

第三,要注意對 會計資料全面性的清查。在對被審計單位提供的會計資料清查的同時,結(jié)合庫存現(xiàn)金的盤點,留意其是否有收款收據(jù)或其他發(fā)票、合同等有關(guān)資料,尤其要注意筆記本、借據(jù)等,有無提供殘 缺不全的會計資料,逃避審計的監(jiān)督。

2、要對盤點結(jié)果進行確認(rèn)。由于現(xiàn)金流動性大,容易發(fā)生舞弊,就需要我們對盤點中的現(xiàn)金、有價證券實際結(jié)存數(shù)予以確認(rèn)。如發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長溢,在對其提供的收支資料審查的基礎(chǔ)上 還不能確認(rèn)的,則很可能是帳外結(jié)余資金。

這幾年,通過運用庫存現(xiàn)金盤點法,查出多個小金庫 。如有的直接查出記載小金庫 收支活動的筆記本;有的就利 用工會帳、食堂帳作跳板,私設(shè)小金庫; 有的現(xiàn)金長溢過大,結(jié)合借據(jù)(借條)一追查,就是私設(shè)小金庫 結(jié)余的資金。

(二)銀行存款的核對

在實際工作中,被審計單位都有幾個銀行戶頭,如行政事業(yè)經(jīng)費、工會經(jīng)費、基建專項資金等。被審計單位都會對這些銀行開戶情況作出承諾。我們不僅要熟悉被審計單位的開戶和帳號情況,在審計工作中,要對承諾的銀行帳號以外的帳號引起重視,這很可能是私設(shè)小金庫 的帳號。如我們在對某單位審計過程中,由于其帳務(wù)處理有誤,后附有做帳說明,又出現(xiàn)新的銀行帳號,引起了審計人員的懷疑。我們審計人員通過到縣工行對這一帳號的開戶情況進行調(diào)查,就查出這是私設(shè)小金庫 的帳號。并迅速查清這個以隱瞞、截留國家收入,主要支付職工集資 建房工程款的小金庫 的收支情況。

二、對小金庫資金來源的審計方法

從小金庫 資金來源來看,都違反了國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定。其資金來源主要有兩個方面。一方面采取侵占、截留方式,將應(yīng)列入本單位財務(wù)會計部門帳內(nèi)或納入預(yù)算管理的國家和單位收入轉(zhuǎn)入小金庫; 另一方面是通過虛列支出,資金返還等方式,將本單位財務(wù)會計部門帳內(nèi)或應(yīng)納入預(yù)算管理的國家和單位資金轉(zhuǎn)移到小金庫 中。從小金庫 資金來源入手,查處小金庫 更為主動。因此,要求我們審計人員平時要對有用的信息進行整理,以備審計時的需要。要做好審前調(diào)查,了解被審計單位的經(jīng)濟環(huán)境、財務(wù)管理以及內(nèi)部控制制度的狀況,為查出小金庫 打下堅實的基礎(chǔ)。從源頭上查出 小金庫 ,可以運用以下審計方法。

(一)悵實核對法

帳實核對法就是要求我們以帳和實物或以實物和帳進行核對,是否帳上有而實際沒有實物,實際有實物而帳上沒有的情況,由于我們的審計工作是事后監(jiān)督,在審計過程中,要特別注意對被審計單位購進的固定資產(chǎn)、不是易碎易耗的辦公用品等實物、購貨憑據(jù)的鑒別,尤其是來自于非賣貨方的非正式發(fā)票的審查。如我們在對某單位審計時,發(fā)現(xiàn)這一單位的支出大都是稅務(wù)臨時經(jīng)營發(fā)票,收款專用發(fā)票。所購的固定資產(chǎn)和不是易碎易耗的辦公用品等,間隔時間不長,且有重復(fù)購置,引起我們的懷疑。我們同時采取外向售貨員調(diào)查,對內(nèi)實施帳實核對的方法,查出了該單位采取多開虛開發(fā)票,虛列支出,套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫 的事實。通過帳實核對,從中可以發(fā)現(xiàn)虛列電子設(shè)備購置費、虛列房屋裝修費、虛假報損、虛假理賠等虛列支出,套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫 的問題;變賣、出售小轎車等固定資產(chǎn)和實物,截留單位收入,私設(shè)小金庫 的問題。

(二)悵悵核對法

在審計過程中,審計人員要保持清醒的頭腦、敏銳的眼光 ,分析和捕捉可疑的會計帳務(wù)處理和原始憑證等信息,為把問題搞清楚,把事情弄個水落石出,我們通常采用帳帳核對的方法,取得了很好的效果,查出了很多私設(shè)小金庫 的問題。如我們在對某單位審計時,發(fā)現(xiàn)該單位有某糧管所轉(zhuǎn)來的返銷糧差價款,我們就返銷糧的指標(biāo)、價格、如何與糧管所結(jié)算等情況直接與某糧管所對帳,結(jié)果發(fā)現(xiàn)該糧管所在回購返銷糧過程中,虛加購進價,套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫 進行私分。又如我們在對某單位審計時,發(fā)現(xiàn)該單位有文印室的各項支出,而文印室對外經(jīng)營服務(wù)卻沒有收入。我們以支出帳與文印室對帳,發(fā)現(xiàn)該單位截留收入,私設(shè)了小金庫 。

(三)對比分析法

運用對比分析法,需要我們審計人員一是要有一定的社會經(jīng)驗;二是要有與現(xiàn)實社會相聯(lián)系的判斷力;三是要有敏銳的眼光和繽密的分析能力。運用這一方法,要針對不同單位和行業(yè)在全國和全行業(yè)的普遍和特殊的經(jīng)濟關(guān)系進行對比、分析,才能在查找私設(shè)小金庫 的問題上發(fā)揮非凡的作用。如我們在審計某衛(wèi)生院時,發(fā)現(xiàn)沒有藥品回扣人單位會計帳內(nèi)。在現(xiàn)實社會中,沒有藥品回扣收入就不符合當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)普遍存在  藥品回扣  的現(xiàn)象。我們利用對比分析法,查出該衛(wèi)生院私設(shè)了  小金 庫  。并以此為基礎(chǔ),開展了衛(wèi)生、教育系統(tǒng)等  一條龍  審計,查出了截留藥品回扣、截留保險手續(xù)費、截留教材發(fā)行手續(xù)費和虛列支出、支付接待費等多個私設(shè)的小金庫 。

查出私設(shè)小金庫 的方法還很多,需要我們審計人員不斷探索、不斷總結(jié)、不斷實踐,提高自己的審計本領(lǐng)。嚴(yán)厲打擊利用小金庫 進行的經(jīng)濟犯罪,既維護了會計秩序,保證了會計資料的真實性和完整性,又規(guī)避了審計風(fēng)險,提高了審計工作效率和審計工作質(zhì)量。靈活地運用這些方法,才能在維護國家財政經(jīng)濟秩序,促進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮出更重要的作用。