效益審計是以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為核心的審計活動，它的審計方法具有綜合多樣性、融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)，組織實(shí)施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法等共同組成了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系，內(nèi)控制度審計、抽樣審計技術(shù)等應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計中得到充分重視和運(yùn)用。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計程序和方法對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。簡言之是以提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生和是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴(kuò)大，也推動了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即三E審計模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

(1)經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

(2)效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

(3)效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動的有效性。經(jīng)濟(jì)活動的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這三E特性仍然是經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法;經(jīng)濟(jì)效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來說，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進(jìn)行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟(jì)效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、學(xué)、管、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟(jì)效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運(yùn)用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計涉及運(yùn)用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問題，也要注重運(yùn)用新的方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評價。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系。

(一)經(jīng)濟(jì)效益審計組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實(shí)施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點(diǎn)：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運(yùn)用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估;然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計重點(diǎn)實(shí)施方法?，F(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運(yùn)用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認(rèn)為，可允許的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實(shí)質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語磨刀不誤砍柴工，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進(jìn)行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進(jìn)行符合性測試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。

(二)經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運(yùn)用

效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

(1)固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。

(2)連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項(xiàng)目。

(3)發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

(1)均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

(2)差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進(jìn)行;缺點(diǎn)是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

(3)分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計?？偠灾?，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

(1)預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

(2)可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。

(3)計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。

(三)經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運(yùn)用

審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

(1)價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價決策是否，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

(3)對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

(四)經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運(yùn)用

審計評價方法，就是運(yùn)用審計評價標(biāo)準(zhǔn)將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計的方法是有機(jī)整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計方法，才能收到更好的效果。